關于《國家稅務總局關于發布修訂后的<資源稅納稅申報表>的公告》的解讀

     根據實施資源稅全面改革的需要，為實現新舊稅制平穩過渡，本著簡明實用、便民高效的原則，國家稅務總局對資源稅納稅申報表進行了全面修訂。
　　一、修訂背景
　　根據《財政部 國家稅務總局關于全面推進資源稅改革的通知》（財稅〔2016〕53號）的規定，自2016年7月1日起，全面推開資源稅從價計征改革：對鐵礦、金礦、石墨、海鹽等21個稅目由從量定額改為從價定率計征，計稅依據由原礦銷售量調整為原礦、精礦（或原礦加工品）、氯化鈉初級產品或金錠的銷售額；對未列舉名稱的其他金屬礦和大多數非金屬礦也將改為從價計征。為平衡原礦與精礦的資源稅負擔，相應增加了應稅產品銷售額換算或折算的政策規定。為落實改革政策，國家稅務總局在廣泛聽取征納雙方意見的基礎上，結合資源稅規范化、信息化管理的需要，對原資源稅納稅申報表進行了全面修訂。
　　二、修訂的主要內容
　　一是將原資源稅兩張納稅申報表修訂為一張主表、三張附表，既適用于從價定率征收的納稅人填報，也適用于從量定額征收的納稅人填報。主表反映從計稅依據（包括計稅銷售量、計稅銷售額）到應納稅額和應補（退）稅額的計算過程，簡明扼要。附表主要反映計稅依據的計算過程以及減免稅項目有關情況，反映應稅產品銷售額需要折算、換算或者扣減運雜費、外購礦購進金額等情況。納稅人在填寫附表后，主表相關數據項由系統自動生成，無需納稅人再次填寫，僅需簽章確認（特殊情況下需要手工先填寫附表、再填寫主表的例外）。
　　二是將全部資源稅稅目（水資源除外）按征稅對象歸納為原礦和精礦兩大類稅目填報。同時明確：煤炭、原油、天然氣、井礦鹽、湖鹽、海鹽等稅目視同原礦類稅目填寫附表（一）；以金錠和原礦加工品為征稅對象的稅目視同精礦類稅目填寫附表（二）。
　　三是納稅人開采原礦類稅目需要填寫附表（一），開采精礦類稅目需要填寫附表（二）；兩類稅目均開采，則附表（一）、（二）均應填報。凡不涉及減免稅項目的納稅人不需要填寫附表（三）。從量計征資源稅的納稅人不需要填寫應稅產品銷售額之類的數據項。
　　資源稅申報表由過去的兩張主表修改為一張主表、三張附表，雖然表樣增多，但并沒有增加納稅人填寫申報表的工作量，同時又規范了資源稅納稅申報工作，符合征納雙方稅收風險防控的需要。
　　四是規范了油氣資源稅的填報。在附表（三）中，要求原油、天然氣資源稅的減征比例按下列公式計算填寫：減征比例=（綜合減征率÷適用稅率）×100%；綜合減征率=適用稅率-實際征收率。
　　五是規范了煤炭資源稅的填報。在附表（一）中，比照其他礦產品設計了煤炭的平均選礦比，其計算公式為：平均選礦比=1÷平均綜合回收率；綜合回收率=洗選煤數量÷入洗前原煤數量×100%。