關于《國家稅務總局 財政部 人力資源社會保障部 教育部 民政部關于繼續實施支持和促進重點群體創業就業有關稅收政策具體操作問題的公告》的解讀

　　近日，國家稅務總局、財政部、人力資源社會保障部、教育部、民政部印發了《關于繼續實施支持和促進重點群體創業就業有關稅收政策具體操作問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第27號，以下簡稱《公告》）?，F解讀如下：
　　一、主要背景
　　就業是13億多人口最大的民生，也是經濟發展最基本的支撐。黨中央、國務院堅持把就業放在經濟社會發展的優先位置。2017年4月19日，國務院常務會議決定延續支持和促進重點群體創業就業的稅收政策。據此，財政部、國家稅務總局、人力資源社會保障部印發了《關于繼續實施支持和促進重點群體創業就業有關稅收政策的通知》（財稅〔2017〕49號），將2016年12月31日執行到期的重點群體創業就業稅收政策予以延期。為將優惠政策貫徹落實到位，使納稅人便捷享受優惠政策，同時，為利于基層稅務機關征管操作，《公告》對一些具體管理操作問題作出了完善和明確。
　　二、優惠條件
　　《公告》明確了個體經營和企業（包括民辦非企業單位，下同）吸納就業適用稅收優惠政策條件。
　?。ㄒ唬﹤€體經營享受稅收優惠政策條件
　　納稅人持《就業創業證》（注明“自主創業稅收政策”或“畢業年度內自主創業稅收政策”）或《就業失業登記證》（注明“自主創業稅收政策”或附著《高校畢業生自主創業證》）向主管稅務機關辦理備案并享受優惠。
　　每人只能享受一次該優惠政策。
　　（二）企業吸納就業享受稅收優惠政策條件
　　企業（包括民辦非企業單位）吸納就業享受優惠政策的條件是：與持有《就業創業證》（注明“自主創業稅收政策”）或《就業失業登記證》（注明“自主創業稅收政策”）的人員簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費。
　　吸納就業的企業按符合條件的吸納就業的人次，按規定享受優惠政策。企業可以在該稅收優惠政策和其他扶持就業的專項稅收優惠政策之間自主做出選擇，但不能重復享受。例如，企業如果按照《財政部 國家稅務總局關于促進殘疾人就業增值稅優惠政策的通知》（財稅〔2016〕52號）規定，就安置甲殘疾人享受即征即退增值稅優惠，在甲殘疾人同時持有《就業創業證》且符合其他享受本優惠政策條件的情況下，企業不能就該名殘疾人再行按照本優惠政策享受稅收扣減的優惠。但是，符合享受該稅收優惠政策的企業同時符合享受小微企業、高新技術企業等非扶持就業的專項優惠政策條件的，不屬于重復享受。
　　三、優惠方式
　　《公告》確立了“憑證享受、申報管理”的稅收優惠管理方式。即納稅人領取《就業創業證》或者吸納持有《就業創業證》的人員就業是享受優惠政策的前提條件，實際申報繳納稅款時按規定提交相關材料備案即可實際享受優惠政策?！皯{證享受”可以方便納稅人判斷是否符合享受稅收優惠的條件，增強稅收政策的確定性；“申報管理”可以便利納稅人辦理和享受稅收優惠，在加強事中管理的同時優化了納稅服務。
　　按照簡政放權、放管結合、優化服務的要求，《公告》簡化了享受優惠政策的備案管理方式，即不再要求納稅人在享受政策的當月專門到主管稅務機關進行備案，而是改為納稅人在納稅申報享受優惠時進行備案，以進一步方便納稅人辦稅。
　　四、主要變化
　　與原有政策相比，《公告》主要有以下四個方面的變化：
　　（一）簡化了辦理材料
　　一是原政策規定從事個體經營的納稅人在辦理稅收減免備案時除需要提交列明的資料外，還需要提交“稅務機關要求的相關材料”?！豆妗访鞔_了不再要求納稅人提供“稅務機關要求的相關材料”，納稅人在稅收減免備案時只需要提交《就業創業證》。
　　二是原政策規定企業在辦理《企業實體吸納失業人員認定證明》時除需要提交列明的資料外，還需要提交“人力資源社會保障部門要求的其他材料”。《公告》明確了不再要求企業提供“人力資源社會保障部門要求的其他材料”。
　　（二）明確了計算口徑
　　政策文件規定納稅人限額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅（或企業所得稅）?？紤]到城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加的計稅依據是處于第一位扣減順序的增值稅，其計算方法是以扣減限額后的增值稅作為計稅依據，還是以扣減限額前的增值稅作為計稅依據，并不明確。《公告》明確了城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加的計稅依據是享受稅收優惠政策前的增值稅應納稅額。
　?。ㄈ┞鋵嵎殴芊?br /> 　　原政策要求納稅人在享受稅收優惠的當月向主管稅務機關提交相關材料進行備案?！豆妗访鞔_了納稅人不再單獨向主管稅務機關進行備案，在納稅申報首次享受優惠時提交備案材料即可。納稅人可以按照適用的申報期限要求自主選擇在一個或多個申報期享受優惠政策，也可以在次年企業所得稅匯算清繳時一次性享受優惠政策。
　　（四）注重政府內部數據共享
　　企業在向人力資源社會保障部門申請開具《企業實體吸納失業人員認定證明》時，原政策規定需要提交為持有《創業就業證》職工繳納社會保險費的記錄，《公告》明確，有條件的地方可通過內部信息共享、數據比對等方式審核，不再要求企業提供繳納社會保險費記錄。